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研发费用加计扣除(加计50%)
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按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。例如,税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元,就可按150元(100×150%)在税前进行扣除,以鼓励企业加大研发投入。
一、企业研发费用加计扣除法规背景
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119 号)第一条 为鼓励企业开展研 究开发活动,规范企业研究 开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税?#29031;?#25910; 管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)〉若干配套政策的 通知》(国发〔2006〕6 号)的有关规定,制定本办法。
二、企业研发费用加计扣除适用范围
研发费用税前扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的?#29992;?#20225;业。以下三类企业不能享受加计扣除:
一是非?#29992;?#20225;业。
二是核定征收企业。
三是财务核算不健全,不能准确归集研究开发费用的企业
企业的研究开发活动?#19978;?#21463;加计扣除。企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术(?#35805;?#25324;人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实?#24066;?#25913;进技术、工艺、产品(服务)而?#20013;?#36827;行的具有明确目标的研究开发活动。根据该定义,企业研究开发活动应同时满足三个条件:一是具有创新性,对本地区相关行业的技术、工艺具?#22411;?#21160;作用;二是具有价值性,企业通过研发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果;三是符合目录,即国税发〔2008〕116 号文第四条规定,企业从事的研发活动必须符《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007 年度)》。
三、企业研发费用加计扣除研发费用加计扣除额计算
据国税发〔2008〕116 号文第七条的规定:企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行费用化或?#26102;?#21270;处理的,可按下述规定计算加计扣除:
(1)研发费用计入当期 损益未形成无形资产的,?#24066;?#20877; 按其当年研发费用实际发生额的 50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。
(2)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。
四、申报附件材料
(一)自主、委?#23567;?#21512;作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
(二)自主、委?#23567;?#21512;作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
(三)自主、委?#23567;?#21512;作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
(四)企业总经理办公会或董事会关于自主、委?#23567;?#21512;作研究开发项目立项的决议文件。
(五)委?#23567;?#21512;作研究开发项目的合同或协议。
(六)研究开发项目的效用情况?#24471;鰲?#30740;究成果报告等资料。
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